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民间非营利组织会计制度

文章来源:中国煤矿文化宣传基金会 发布时间:2014年01月22日 字体:

第一章 总则

第一条 为了规范民间非营利组织的会计核算,提高会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律、法规,制定本制度。

第二条 本制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织(简称非营利组织,下同),包括社会团体、基金会和民办非企业单位。这些非营利组织应符合以下三个条件:

不以营利为目的;任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权;收支结余不得向出?#25910;?#20998;配;非营利组织一旦进行清算,清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。

第三条 非营利组织的会计核算应当以?#20013;?#27491;常的业务活动为前提。

第四条 非营利组织的会计核算应当划分会计期间,?#21046;?#32467;算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度、季度和月度。 年度、季度和月度均按公历起讫日期?#33539;ā?#23395;度和月度均称为会计中期。本制度所称期末,是指月末、季末和年末。

第五条 非营利组织的会计核算以人民币为记账本位币,发生的外币业务应当折算为人民币。

第六条 非营利组织的会计记账采?#23186;?#36151;记账法。

第七条 非营利组织的会计核算,应当遵循以下基本原则:

(一)非营利组织的会计核算应当以?#23548;?#21457;生的经济业务为依据,如实反映其财务状况收支结余和现金流量。

(二)非营利组织应当按?#31449;?#27982;业务的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按?#36134;?#20204;的法律?#38382;?#20316;为会计核算的依据。

(三)非营利组织提供的会计信息应当能够真实、完整地反映其财务状况、收支结余和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。

(四)非营利组织的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表附注中予以?#24471;鰲?/p>

(五)非营利组织应当按?#23637;?#23450;的会计处理方法进行会计核算,会计指标应当口径一致、相互可比。

(六)非营利组织的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。

(七)非营利组织的会计核算应当清晰明了,便于理解和利用。

(八)非营利组织的会计核算一般以权责发生制为基础。

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的?#24310;茫?#19981;论款项是否收付,?#21152;?#24403;作为当期的收入和?#24310;?凡是不属于当期的收入和?#24310;茫?#21363;使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和?#24310;謾?/p>

(九)非营利组织在进行会计核算时,收入与其成本、?#24310;?#24212;当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、?#24310;茫?#24212;当在该会计期间内确认。

(十)非营利组织的各项财产在取得时应当按照?#23548;?#25104;本计量。其后,各项财产发生减?#25285;?#24212;当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,非营利组织一律不得自行调整其账面价值。

(十一)非营利组织的会计核算应当遵循谨慎性原则,不得多计资产或收益,也不得少计负债或?#24310;謾?/p>

(十二)非营利组织的会计核算应当合理划分收益性支出与?#26102;?#24615;支出。

凡支出的效益仅与本年度相关的,应当作为收益性支出;凡支出的效益与几个会计年度相关的,应当作为?#26102;?#24615;支出。

(十三)非营利组织的会计核算应当遵循重要性原则,对资产、负债、结余等有较大影响,进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项,必须按?#23637;?#23450;的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分的披露;?#26434;?#27425;要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不致于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下,可适当简化处理。

第八条 非营利组织应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定,在不违反本制度的前提下,结合本单位的具体情况,制定适合本单位的会计核算办法。

第二章 资产

第九条 资产,是指过去的经济业务形成并由非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给非营利组织带来经济利益。包括流动资产、受赠资产、长期投资、固定资产、无形资产?#25512;?#20182;资产。

第一节 流动资产

第十条 流动资产,是指可以在1年内(含1年)变现或耗用的资产。

第十一条 非营利组织的流动资产主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊?#24310;玫取?#26412;制度所称的投资,是指非营利组织为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

第十二条 非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行?#25512;?#20182;金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币现金和存款的非营利组织,还应当分别按人民币和外币进行明细核算。现金的账面余额必须与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对,并按月编制银行存款余额调节表调节相符。本制度所称的账面余额,是指某科目的账面?#23548;?#20313;额,不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧)。

第十三条 短期投资,是指能够随时变现并?#39029;?#26377;时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括股票、债券、基金?#21462;?#30701;期投资应当按照以下原则核算:

(一)短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量。以现金购入的短期投资,按?#23548;手?#20184;的全部价款,包括税金、?#20013;?#36153;?#35748;?#20851;?#24310;?#20316;为短期投资初始投资成本。?#23548;手?#20184;的价款中包含的已到付息期但?#24418;?#39046;取的债券利息和已宣告发放但?#24418;?#39046;取的现金股利,应当作为应收款项单独核算,不构成短期投资初始投资成本。

(二)短期投资的利息和现金股利应当于?#23548;?#25910;到时,冲减投资的账面价?#25285;?#20294;已记入应收款项的除外。

(三)非营利组织应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量,?#26434;?#24066;价低于成本的差额,应当计提短期投资跌价准备,并单独核算,在资产负债表中作为短期投资的备抵项目单独反映。

(四)处置短期投资时,应当将短期投资的账面价值与?#23548;?#21462;得价款等的差额,确认为当期投资损益。短期委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款(包括短期和长期)应按期计息,计入当期投资收益;非营利组织按期计提的利息到期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。

期末时,非营利组织的委托贷款应按资产减值的要求,计提相应的减值准备。委托贷款,是指非营利组织(委托人)提供资金,由金融企业(受托人)根据委托人?#33539;?#30340;贷款对象、用途、金额、期限、利?#23454;?#32780;代理发放、监督使用并协助收回的贷款,其风险由委托人承担。

第十四条 应收及预付款项,是指非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项债权,包括:应收款项(包括应收账款?#25512;?#20182;应收款)和预付账款?#21462;?/p>

第十五条 应收及预付账款应当按照以下原则进行核算:应收及预付款项应当按照?#23548;?#21457;生额记账,并按照往来户名等设置明细账,进行明细核算。非营利组织应当在期末?#26434;?#25910;款项计提坏账准备,并单独核算,在资产负债表中作为应收款项的备抵项目单独反映。

第十六条 存货,是指非营利组织在日常业务活动中持有?#21592;?#20986;售,或者仍?#28142;?#22312;业务活动过程,或者在业务活动过程中将消耗的材料或物料?#21462;?#21253;括各类材料、物料,?#24418;?#23436;工的?#25163;?#39033;目成本?#21462;?/p>

(一)各种存货应当按照取得时的?#23548;?#25104;本入账。?#23548;?#25104;本按以下方法?#33539;ǎ?#36141;入的存货,按买价加运输?#36873;?#35013;卸?#36873;?#20445;险?#36873;?#21253;装费?#30830;延謾?#36816;输途中的合理损耗和按规定应计入成本的税金以及其他?#24310;茫?#20316;为?#23548;?#25104;本。从受赠资产转入的存货,应按受赠资产的账面价值作为?#23548;?#25104;本。

(二)各种存货发出时,可以根据?#23548;?#24773;况选择先进先出法、加权平均法?#30830;?#27861;,?#33539;?#20854;?#23548;?#25104;本。

(三)各种存货应当定期进行清查盘点。?#26434;?#21457;生的盘盈、?#28845;?#20197;及过时、变质、毁损等报废的,应于期末前查明原因,并根据非营利组织的管理权限,经理事会、董事会或类似机构批准后,在期末结账?#25353;?#29702;完毕。盘盈的存货,应当冲减当期管理?#24310;??#28845;?#20197;及过时、变质、毁损等报废的存货,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,应当计入当期管理?#24310;謾?#30424;盈或?#28845;?#30340;存货,如在期末结账前?#24418;?#32463;批准的,应在对外提供财务会计报告时先按?#40092;?#35268;定进行处理,并在会计报表附注中作出?#24471;?如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

第十七条 待摊?#24310;茫?#26159;指非营利组织已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项?#24310;茫?#22914;预付保险?#36873;?#39044;付租金?#21462;?#24453;摊?#24310;?#24212;按其受益期限在1年内?#21046;?#24179;均摊销,计入有关?#24310;謾?#22914;果某项待摊?#24310;?#24050;经不能使非营利组织受益,应当将其摊余价值一次全部转入当期有关?#24310;茫?#19981;得再留待以后期间摊销。

第二节 受赠资产

第十八条 捐赠,是指一个实体自愿无偿向另一实体转交现金或其他资产,或?#24223;?#20854;债务的行为。

第十九条 非营利组织应当划清捐赠和捐赠以外的其他业务活动的界限,并区别以下情况进行会计处理:

(一)如果非营利组织接受资产提供者的资产的条件是为其提供一项服务,尽管这项服务的结果可能是无形的、不?#33539;?#30340;或难以计量的,该项接受的资产也不能作为捐赠处理。

例如,某资产提供者向某非营利组织提供一?#39318;?#20135;用于某项研究开发活动,并保留研究开发结果的所有权或优?#28909;?或规定实验的具体规则,使得研究结果的公共效益从属于资产提供者的个人利益。

这类业务不属于捐赠,应作为一项交换交?#31069;?#30830;认相关收入和?#24310;謾?/p>

(二)如果非营利组织接受资产提供者的资产的条件是必须将该资产转交给其指定的地方、单位或个人,这类业务也不属于捐赠,应作为一项代收代付业务,将该项接受的资产确认为负债。

(三)如果资产提供者?#24066;?#38750;营利组织在章程规定范围内自主?#33539;?#25152;接受资产的受益项目,这类业务属于捐赠,该项接受的资产应作为捐赠收入处理,并分别不受限制捐赠、暂时受限制捐赠和永久受限制捐赠进行明细核算。

第二十条 非营利组织的受赠资产应当区分资产形态?#33539;?#20837;账价?#25285;?/p>

(一)受赠资产如为现金,应按?#23548;?#37329;额入账。

(二)受赠资产如为现金以外的其他资产,应按以下规定?#33539;?#20854;入账价?#25285;?/p>

1.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的,应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序?#33539;?#20854;入账价?#25285;?/p>

同类或类似资产存在活跃市场的,按同类或类似资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值;同类或类似资产?#28142;?#22312;活跃市场的,如该受赠资产的价值可以合理?#33539;?#30340;,按?#33539;?#30340;价值作为入账价值;如该受赠资产的价值不能合理?#33539;?#30340;,可以暂不入账,但应设置辅助账,登记该受赠资产的数量等情况。

3.如接受捐赠的系旧的固定资产,按照?#40092;?#26041;法确认的价?#25285;?#20943;去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。

第二十一条 非营利组织处置现金以外的其他受赠资产应当按照以下规定进行会计核算:

(一)将现金以外的其他受赠资产转为?#26434;?#30340;,应分别以下情况处理:?#26434;?#19981;符合固定资产确认条件的实物资产,应转入存货,并按该受赠资产的账面价值作为存货的?#23548;?#25104;本;?#26434;?#31526;合固定资产确认条件的实物资产,应转入固定资产,并按该受赠资产的账面价值作为固定资产的入账价值;?#26434;?#21463;赠的无形资产,应转入无形资产,并按该受赠资产的账面价值作为无形资产的入账价值。

(二)将现金以外的其他受赠资产直接用于对外捐赠的,应将该受赠资产的账面价值转入?#25163;?#39033;目成本。

(三)将现金以外的其他受赠资产对外出售的,出售收入应作为其他收入处理;同时将所售受赠资产的账面价值转入其他支出。

第二十二条 以接受捐赠为主的非营利组织,?#26434;?#25509;受捐赠的现金以外的其他资产,应在期末时按可变?#24535;?#20540;与成本孰低计量,?#26434;?#21487;变?#24535;?#20540;低于成本的差额,应当计提受赠资产减值准备,并单独核算,在资产负债表中作为受赠资产的备抵项目单独反映。

可变?#24535;恢担?#26159;指非营利组织在正常业务活动过程中,以估计售价减去销售所必须的估计?#24310;煤?#30340;价值。

第三节 长期投资

第二十三条 长期投资,是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资?#25512;?#20182;长期投资。

第二十四条 非营利组织的长期股权投资应当按照以下规定核算:

(一)长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。以现金购入的长期股权投资,按?#23548;手?#20184;的全部价款(包括支付的税金、?#20013;?#36153;?#35748;?#20851;?#24310;?作为初始投资成本;?#23548;手?#20184;的价款中如包含已宣告但?#24418;?#39046;取的现金股利,按?#23548;手?#20184;的价款减去已宣告但?#24418;?#39046;取的现金股利后的差额,作为初始投资成本。

(二)被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益。被投资单位宣告分派的股票股利,不作账务处理,但应设置备查账,进行数量登记。

第二十五条 非营利组织的长期债权投资应当按照以下规定核算:

(一)长期债权投资在取得时按照初始投资成本入账。以现金购入的长期债权投资,按?#23548;手?#20184;的全部价款(包括支付的税金、?#20013;?#36153;?#35748;?#20851;?#24310;?减去已到期但?#24418;?#39046;取的债券利息,作为初始投资成本。如果所支付税金、?#20013;?#36153;?#35748;?#20851;?#24310;?#37329;额较小,可以直接计入当期投资收益,不计入初始投资成本。

(二)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但?#24418;?#39046;取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费,与债券面值之间的差额,作为债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法采用?#27605;?#27861;。

(三)持有可转换公司债券的非营利组织,可转换公司债券在购买以及转换为股份之前,应按一般债券投资进行处理。当非营利组织行使转换权利,将其持有的债券投?#39318;?#25442;为股份时,应按其账面价?#23548;?#21435;收到的现金后的余额,作为股权投资的初始投资成本。本制度所称的账面价?#25285;?#26159;指某项目的账面余额减去相关的备抵项目后的?#27426;睢?/p>

(四)长期委托贷款应视同长期债权投资进行核算。但是,委托贷款应按期计息,计入当期投资收益;非营利组织按期计提的利息到期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末时,非营利组织的委托贷款应按资产减值的要求,计提相应的减值准备。

第二十六条 非营利组织改变投资目的,将短期投资划转为长期投资,应按短期投?#25910;?#38754;价值结转。

第二十七条 处置长期投资时,按?#23548;?#21462;得的价款与长期投?#25910;?#38754;价值的差额,作为当期投资收益。

第二十八条 投?#26102;?#37325;较大的非营利组织应当在期末时对长期投资按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备,并单独核算,在资产负债表中作为长期投资的备抵项目单独反映。

本制度所称?#30446;?#25910;回金额,是指资产的销售净价与预期从该资产的?#20013;?#20351;?#29028;?#20351;用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的?#32454;?#32773;。其中,销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置?#24310;煤?#30340;余额。?#26434;?#38271;期投资而言,可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中?#32454;?#32773;。其中,出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。

第四节 固定资产

第二十九条 固定资产,是指非营利组织为开展业务活动或出租而持有的,一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,使用期限超过1年的?#34892;?#36164;产。

单位价值虽?#21019;?#21040;规定标准,但使用期限超过1年的大批同类物资,如馆藏图书、,也可作为固定资产核算。

第三十条 非营利组织的固定资产一般分为七类:房屋和建筑物、一般设备、专用设备、交通工具、陈列品、图书、其他固定资产。非营利组织应当根据固定资产定义,结合本单位的具体情况,制定各类固定资产的明细目录。

第三十一条 非营利组织取得固定资产时,应按取得时的成本入账。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别?#33539;ǎ?/p>

(一)购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产,按?#23548;手?#20184;的买价、包装?#36873;?#36816;输?#36873;?#20132;纳的有关税金等作为入账价值。

(二)自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值。

(三)融?#39318;?#20837;的固定资产,按租赁开始日租赁协议?#33539;?#30340;价?#25285;?#20316;为固定资产的入账价值。

租入固定资产时发生的相关?#24310;茫?#24212;当计入固定资产价值。

(四)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的,按原固定资产的账面价?#25285;?#21152;上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状况前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。

(五)从受赠资产转入的固定资产,应按受赠资产的账面价值作为入账价值。

(六)盘盈的固定资产,按以下规定?#33539;?#20854;入账价?#25285;和?#31867;或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。同类或类似固定资产?#28142;?#22312;活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

第三十二条 非营利组织的在建工程,包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程?#21462;?#24037;程项目较多且工程支出较大的非营利组织,应当按照工程项目的性质分项核算。在建工程应当按照?#23548;?#21457;生的支出?#33539;?#20854;工程成本,并单独核算。

第三十三条 非营利组织所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但?#24418;?#21150;理竣工决算的,应当?#28304;?#21040;预定可使用状态之日起,按照工程预算、造价或者工程?#23548;?#25104;本等,按估计的价值转入固定资产,并按本制度关于计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算?#20013;?#21518;再作调整。

第三十四条 非营利组织的下列固定资产不计提折旧:

(一)已提足折旧继续使用的固定资产。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。

(二)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。除?#40092;?#19981;计提折旧的固定资产外,其他固定资产一律按规定计提折旧。

第三十五条 非营利组织固定资产最短折旧年限为:房屋、建筑物为20年;专用设备、交通工具和陈列品为10年;一般设备、图书?#25512;?#20182;固定资产为5年。非营利组织应当按照?#40092;?#35268;定,并结合固定资产的性质和消耗方式,合理地?#33539;?#22266;定资产的预计使用年限和预计净残值。

第三十六条 非营利组织固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双?#38431;?#39069;递减法?#21462;?#38750;营利组织应当根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法。折旧方法一经?#33539;ǎ?#19981;得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以?#24471;鰲?/p>

第三十七条 非营利组织因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的,应当根据调整后价?#25285;?#39044;计尚可使用年限和净残?#25285;?#25353;选定的折旧方法计提折旧。

?#26434;?#25509;受捐赠旧的固定资产,应当按?#23637;?#23450;的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残?#25285;?#20197;及所选用的折旧方法,计提折旧。

第三十八条 非营利组织一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当?#24405;?#23569;的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。

第三十九条 非营利组织由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益,计入当期其他收入或支出。

第四十条 非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、?#28845;?#30340;固定资产,应当查明原因,写出书面报告,并根据管理权限,经董事会、理事会或类似权力机构批准后,在期末结账?#25353;?#29702;完毕。盘盈的固定资产,冲减当期管理?#24310;??#28845;?#30340;固定资产,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期管理?#24310;謾?#30424;盈或?#28845;?#30340;固定资产,如在期末结账前?#24418;?#32463;批准的,应在对外提供财务会计报告时先按?#40092;?#35268;定进行处理,并在会计报表附注中作出?#24471;?如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

第四十一条 非营利组织对固定资产的?#33322;ā?#20986;售、清理、报废和内部转移等,?#21152;?#24403;办理会计?#20013;?#24182;应当设置固定资产明细账(或者固定资产卡片)进行明细核算。

第五节 无形资产?#25512;?#20182;资产

第四十二条 无形资产,是指为提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、著作权、土地使用权?#21462;?/p>

第四十三条 非营利组织的无形资产在取得时,应按?#23548;?#25104;本入账。取得时的?#23548;?#25104;本应按以下方法?#33539;ǎ?/p>

(一)购入的无形资产,按?#23548;手?#20184;的价款作为?#23548;?#25104;本。

(二)从受赠资产转入的无形资产,应按受赠资产的账面价值作为?#23548;?#25104;本。

(三)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册?#36873;?#32856;请律师费?#30830;延茫?#20316;为无形资产的?#23548;?#25104;本。

在研究与开发过程中发生的材料?#24310;謾?#30452;接参与开发人员的工资及福利?#36873;?#24320;发过程中发生的租金、借款?#24310;?#31561;,直接计入当期?#24310;謾?/p>

已经计入各期?#24310;?#30340;研究与开发?#24310;茫?#22312;该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时,不得再将原已计入?#24310;?#30340;研究与开发?#24310;米时?#21270;。

第四十四条 非营利组织的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内?#21046;?#24179;均摊销,计入当期?#24310;謾?#22914;预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的?#34892;?#24180;限,该无形资产的摊销年限按如下原则?#33539;ǎ?#21512;同规定了受益年限但法律没有规定?#34892;?#24180;限的,摊销期不应超过合同规定的受益年限;合同没有规定受益年限但法律规定了?#34892;?#24180;限的,摊销期不应超过法律规定的?#34892;?#24180;限;合同规定了受益年限,法?#26786;?#35268;定了?#34892;?#24180;限的,摊销期不应超过受益年限和?#34892;?#24180;限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限,法?#26786;?#27809;有规定?#34892;?#24180;限的,摊销期不应超过10年。

第四十五条 非营利组织出售无形资产,应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额,计入当期其他收入或支出。

第四十六条 非营利组织的其他资产,是指除?#40092;?#36164;产以外的其他资产,如长期待摊?#24310;謾?/p>

长期待摊?#24310;茫?#26159;指非营利组织已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项?#24310;茫?#21253;括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出?#21462;?#24212;当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊?#24310;?#22788;理。长期待摊?#24310;?#24212;当单独核算,在?#24310;?#39033;目的受益期限内?#21046;?#24179;均摊销。大修理?#24310;?#37319;用待摊方式的,应当将发生的大修理?#24310;?#22312;下一次大修理前平均摊销;租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销;其他长期待摊?#24310;?#24212;当在受益期内平均摊销。除?#33322;?#22266;定资产以外,所有筹建期间所发生的?#24310;茫?#20808;在长期待摊?#24310;?#20013;归集,待非营利组织开始开展业务活动当月起一次计入当期?#24310;謾?#22914;果长期待摊的?#24310;?#39033;目不能使以后会计期间受益的,应当将?#24418;?#25674;销的该项目的摊余价值全部转入当期?#24310;謾?/p>

第六节 资产减值

第四十七条 非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了,?#24895;?#39033;资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

非营利组织应当合理地计提各项资产减值准备,但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明非营利组织不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的,应当作为重大会计差错予以更正,并在会计报表附注中?#24471;?#20107;项的性质、调整金额,以及对非营利组织财务状况、收支结余的影响。

第四十八条 投?#26102;?#37325;较大的非营利组织应当在期末时?#24895;?#39033;短期投资进行全面检查。

短期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备,并计入当期投资收益。非营利组织在运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据具体情况分别采用按投?#39318;?#20307;、投资类别或单项投资计提跌价准备,如果某项短期投?#26102;?#36739;重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础计算并?#33539;?#35745;提的跌价准备。非营利组织应当对委托贷款本金进行定期检查,并?#27425;?#25176;贷款本金与可收回金额孰低计量,可收回金额低于委托贷款本金的差额,应当计提减值准备。在资产负债表上,委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的?#27426;睿?#24182;入短期投资或长期债权投资项目。

第四十九条 非营利组织应当在期末时分析分析各项应收款项?#30446;?#25910;回性,并预计可能产生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备,并计入当期管理?#24310;謾?#35745;提坏账准备的方法由非营利组织自行?#33539;ā?#38750;营利组织应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照法律、行政法规的规定报有关各方备?#31119;?#24182;备置于非营利组织所在地。坏账准备计提方法一经?#33539;ǎ?#19981;得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以?#24471;鰲?#22312;?#33539;?#22351;账准备的计提比例时,非营利组织应当根据以往的经验、债务单位的?#23548;?#36130;务状况和现金流量?#35748;?#20851;信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回?#30446;?#33021;性?#28142;?如债务单位已?#24223;?#30772;产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等,债务人?#21171;觥?#22833;去偿付能力等,以及3年以上的应收款项),?#26434;?#24403;年发生的应收款项以及其他?#24310;?#26399;、但无确凿证据表明不能收回的应收款项,不能全额计提坏账准备。非营利组织的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、?#24223;?#31561;原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。

第五十条 非营利组织应当在期末对受赠资产进行全面检查,如由于受赠资产毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使受赠资产成本高于可变?#24535;?#20540;的,应按可变?#24535;?#20540;低于受赠资产成本的部分,计提受赠资产减值准备,并计入当期管理?#24310;謾?/p>

受赠资产减值准备应按单个受赠资产项目的成本与可变?#24535;?#20540;计量,如果某些受赠资产具有类似用途,可以合并计量成本与可变?#24535;?#20540;;?#26434;?#25968;量繁多、单价较低的受赠资产,可以按受赠资产类别计量成本与可变?#24535;?#20540;。

(一)当存在下列情况之一时,应当计提受赠资产减值准备:受赠资产陈旧过时导致市场价格下跌的;受赠资产临近过期导致市场价格下跌的;其他足以证明受赠资产实质上发生减值的情形。

(二)当存在下列情况之下时,应当将受赠资产账面价值全额转入当期?#24310;茫?#24050;?#20272;?#21464;质、毁损的受赠资产;已过期且无使用价值和转让价值的受赠资产;业务活动中不再需要,且无使用价值和转让价值的受赠资产;其他足以证明已无使用价值和转让价值的受赠资产。

第五十一条 非营利组织应当在期末对长期投资进行检查,如果由于市价?#20013;?#19979;跌、被投资单位经营状况恶化等原因,导致其可收回金额低于其账面价值的,应当计提长期投资减值准备,并计入当期投资收益。长期投资减值准备应按单项项目计提。

(一)?#26434;?#24066;价的长期投资可以根据下列迹象判?#40092;?#21542;应当计提减值准备:市价?#20013;?年低于账面价值;该项投资暂停交易1年或1年以上;被投资单位当年发生严重亏损;被投资单位?#20013;?年发生亏损;被投资单位进行清理整顿、清算或出?#21046;?#20182;不能?#20013;?#32463;营的迹象。

(二)对无市价的长期投资可以根据下列迹象判?#40092;?#21542;应当计提减值准备:影响被投资单位经营的政?#20301;?#27861;律环境的变化,如税收、贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位出?#24535;?#39069;亏损;被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化;被投资单位所在行业的生产技术发生重大变化,被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整顿、清算等;有证据表明该项投?#36866;?#36136;上已经不能再给非营利组织带来经济利益的其他情形。

第五十二条 非营利组织计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额,应按其差额补提减值准备;如果低于已提资产减值准备的账面余额,应按其差额冲回多提的资产减值准备,但冲减的资产减值准备,仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。

?#23548;?#21457;生的资产损失,冲减已提的减值准备。已确认并转销的资产损失,如果以后又收回,应当相应调整已计提的资产减值准备。如果非营利组织滥用会计估计,应当作为重大会计差错处理。因滥用会计估计而多提的资产减值准备,在转回的当期,应当冲回上期未限定用途净资产,不得作为增加当期结余处理。

第五十三条 处置已经计提减值准备的各项资产,应当同时结转已计提的减值准备。

第五十四条 ?#26434;?#19981;能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因,追究责任。

?#26434;?#30830;凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等,如债务单位或被投资单位已?#24223;?#30772;产、资不抵债、现金流量严重不足等,应当根据非营利组织的管理权限,经董事会,或理事会或类似机构批准作为资产损失,冲销已计提的相关资产减值准备。

第三章 负债

第五十五条 负债,是指过去的业务活动形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出非营利组织,包括流动负债和长期负债。

第五十六条 流动负债,是指将在1年内(含1年)偿还的债务。包括短期借款、应付及预收款项、预提?#24310;玫取?/p>

(一)短期借款,是指非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款应按?#23548;?#20511;入金额入账,并应按借款本金和?#33539;?#30340;利率按期计提利息,计入当期其他支出。

(二)应付及预收款项,是指非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项债务,包括:应付款项(包括应付账款、应付工资、应付福利?#36873;?#24212;交税金、其他应付款)和预收款项。

应付及预收款项应当按照?#23548;?#21457;生额入账,并按往来户名设置明细账,进行明细核算。非营利组织接受的指定受益人的捐赠,应作为应付款项,单独核算。

(三)预提?#24310;茫?#26159;指非营利组织按?#23637;?#23450;从成本?#24310;?#20013;预先提取但?#24418;?#25903;付的?#24310;茫?#22914;预提的租金、保险?#36873;?#20511;款利息?#21462;?#39044;提?#24310;?#24212;按?#23548;?#21457;生额入账。

第五十七条 长期负债,是指偿还期限在1年以上(不含1年)的债务,包括长期借款、长期应付款、专项应付款?#25512;?#20182;长期负债。

(一)长期借款,指非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。长期借款应按?#23548;?#20511;入金额入账,并按借款本金和?#33539;?#30340;利率按期计提利息,计入当期其他支出。

(二)长期应付款,主要指非营利组织融?#39318;?#20837;固定资产发生的应付租赁款。应按?#23548;?#21457;生额入账。

(三)专项应付款,是指非营利组织接受政府或其他单位拨入的专项设施建设拨款而形成的负债。专项应付款应按?#23548;?#21457;生额入账,并于专项设施完工后予以转销。

(四)其他长期负债应当按?#23548;?#21457;生额入账。

第四章 净资产

第五十八条 非营利组织的净资产,是指资产减去负债后的余额。

第五十九条 以捐赠业务为主的非营利组织的净资产,应按捐赠人限制存在与否分为不受限制净资产、暂时受限制净资产和永久受限制净资产。

(一)不受限制净资产,是指暂时受限制净资产和永久受限制净资产以外的其他净资产。包括出资人?#24230;?#30340;资金和历年未受限制收入扣除相关?#24310;煤?#30340;未受限制结余转入的金额。未受限制收入,是指除受限制捐赠收入以外的各项收入。

(二)暂受限制净资产,是指资金使用受到捐出方暂时限制的净资产。

捐赠人的暂时性限制包括:时间限制。即要求在以后的某一时期或某一特定日期之后才能使用捐赠资产;目的限制。即要求将捐赠资产用于某一特定的用途,?#28909;?#25509;受捐赠?#24180;?#28798;物资,在灾害?#24418;?#21457;生之前,就形成一项暂时受限制净资产;时间限制和目的限制两者兼具,例如,捐出方要求将捐赠资产进行投资?#21592;?#22312;某一特定的期间提供收入,并?#33402;?#20123;收入要用于某一特定的目的。

(三)永久受限制净资产,是指资金使用受到捐出方永久限制的净资产。包括:受永久限制而持有的资产,例如土地和艺术作品,接受捐赠时以专门用途、保存和不得出售为条件;受永久限制而持有的资产,捐赠的条件是将它们进行投资以提供永久的收入。后者来源于产生永久性捐赠基金的赠与。

第六十条 非营利组织应在限制失效期间,确认捐赠上所附的捐赠人限制的失效,将受限制净资产转为不受限制净资产。当存在下列情况之一时,可以认为限制失效了:当规定的限制时间消逝时;当捐赠资产特定目的实现时;以上二者兼具时。

第六十一条 其他非营利组织的净资产包括业务发展基金和留本基金。

(一)业务发展基金,是指非营利组织摇拥有的用于开展章程规定的业务活动的基金。包括出资人?#24230;?#30340;资金和历年结余扣除永久受限制捐赠收入后转入的资金。其中,从暂时受限制捐赠收入转入的金额,应在本项目下单独反映。

(二)留本基金,是指捐赠出方捐入的基金,该基金的本金不能动用,只能动用本金产生的收益。留本基金以外的其他永久受限制捐赠收入视作留本基金核算。

第五章 收入

第六十二条 收入,是指非营利组织为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金。

包括基本业务收入、其他业务收入、政府?#25163;?#25910;入、投资收益?#25512;?#20182;收入。

(一)基本业务收入,是指非营利组织开展章程规定范围内的主要业务活动取得的收入。

例如,社会团体的会费收入,基金会的捐赠收入,民办学校的学费?#21462;?#31038;会团体的会费收入、基金会的捐赠收入可以在收到款项时确认,也可以在?#23548;?#21457;生时时确认。  捐赠收入应分别不受限制捐赠、暂时受限制捐赠和永久受限制捐赠设置明细账,进行明细核算。民办非企业单位的基本业务收入应在?#23548;?#21457;生时确认。

(二)其他业务收入,是指非营利组织开展章程范围内的其他业务活动取得的收入。

包括咨询费收入、培训费收入、出版物收入、展览收入、专项收入?#21462;?#20854;他业务收入应于?#23548;?#21457;生时确认。在同一年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入。  如果劳务?#30446;?#22987;和完成?#36136;?#19981;同的会计年度,应当在资产负债表日按完工百分比法确认收入。完工百分比法,是指按照劳务的完成程度确认收入和?#24310;?#30340;方法。

(三)政府?#25163;?#25910;入,是指非营利组织取得的政府无偿给予的各类补助,如人员经?#36873;?#21150;公经?#36873;?/p>

政府?#25163;?#24212;于?#23548;?#25910;到款项时确认,并按?#23548;?#25910;到的金额入账。政府拨入的专项拨款,作为负债核算,不作为收入处理。

(四)投资收益,是指非营利组织因对外投资取得的收益,包括委托贷款收益和委托投资收益。投资收益应于?#23548;?#21457;生时入账。

(五)其他收入,是指非营利组织因处置财产物资取得的净收益和银行存款取得的利息收入。其他收入应于?#23548;?#21457;生时,按?#23548;?#21457;生额入账。

第六章 成本和?#24310;?/strong>

第六十三条 ?#24310;茫?#26159;指非营利组织为开展章程范围内的业务活动所发生的经济利益的流出;成本,是指非营利组织为提供劳务和产品而发生的各种耗?#36873;?/p>

不包括为第三方或客户垫付?#30446;?#39033;。非营利组织发生的应由当期承担的?#24310;?#21253;括基本业务支出、其他业务支出、其他支出和管理?#24310;謾?/p>

第六十四条 非营利组织的基本业务支出,是指非营利组织开展章程范围内的主要业务活动发生?#30446;?#30452;接归属于基本业务的有关支出。

例如,社会团体利用会费开展活动发生的支出,基金会发生的?#25163;?#39033;目支出,民办学校发生的教学支出(如支付教职工工资、福利费等)。

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